來源：工商時報 記者林昱均

投資生技產業租稅優惠，也要留意其最低稅負。財政部近日發布函釋指出，若個人投資未上市櫃生技產業並取得股分，雖可適用生技版的天使投資人優惠，但租稅優惠減免額度必須計入個人最低稅負制。若最低稅負超過綜所稅負，則需補繳差額稅款。

官員指出，我國未上市櫃證券交易所得自2021年起再度列入基本稅負制範圍，而生技產業租稅優惠範圍也涵蓋多數未上市櫃生技公司，為同時兼具防堵避稅與鼓勵產業發展宗旨，因此我國本次發布函釋將租稅優惠額度計入最低稅負制。

我國自2021年12月底三讀通過生技醫藥條例修正案，增加天使投資人租稅優惠，若個人股東投資未上市或未上櫃之生技醫藥公司，於同一生技醫藥公司達100萬元以上取得新股且持股滿三年，可就投資金額50％限度內，自當年度起二年內減除所得額，但每年可減除金額合計以500萬元為限。

財政部表示，本次函釋規定，生技條例天使投資人的減免額度須計入各年度個人最低稅負制。

所謂個人最低稅負制也就是要求個人當年度應繳的最低限額稅負，計算方式是將海外所得、特定保險給付金逾3,330萬元部分、私募證券投資信託基金的受益憑證交易所得、非現金捐贈金額、綜合所得淨額、分開計稅股利所得、未上市櫃證交所得還有本次未上市櫃生技業天使投資優惠等加總計算，其總額減除670萬免稅額後適用20％稅率，即為最低稅負。

財政部也舉例，假設A於2022年投資未上市櫃生技業者600萬元並取得股分且持有至2025年，等於持有期間滿三年，符合租稅優惠條件，因此A申請適用天使投資人優惠，自2025年度、2026年度可依照投資額度50％內減除所得，也就是享有300萬元租稅優惠免稅額。

如果A選擇在申報2025年度綜所稅全額使用其生技天使投資人優惠300萬元額度，當年度另有海外所得1,200萬元，總計為1,500萬元，依20％稅率計算，最低稅負即為300萬元。